Порядок применения налоговых вычетов по НДС достаточно сложен, к тому же возмещение любых налогов вызывает огромное количество судебных разбирательств с налоговыми органами. Рассмотрим данный порядок и то, как осуществить вычет в текущем году, не нарушая положений НК РФ, в нашей статье.
Когда возможно принятие к вычету НДС
Все налогоплательщики в соответствии со ст. 171 НК РФ (п. 1) могут снизить сумму НДС, начисленную к уплате. Речь идет о сумме НДС, рассчитанной от оплаченных товаров и услуг.
В п. 2 этой же статьи определен перечень сумм, при наличии которых можно претендовать на процедуру возврата НДС:
суммы НДС, выплаченные при прохождении товарами таможенного контроля при пересечении границ (ввоз), включая все товары, проходившие и не проходившие таможенные процедуры;
суммы входящего НДС, указанные продавцом в выставленном счете-фактуре, а также уплаченные в момент внесения предоплаты за услуги и товары в пределах РФ.
Не производится возмещение налога, если товары либо услуги:
приобретены и планируются к реализации за пределами РФ;
приобретены в России и планируются к реализации за границей.
Факт оплаты товара или услуги для процедуры возврата НДС принципиального значения не имеет. В частности, в письме ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009 отмечено, что, даже если налогоплательщик задолжал своему продавцу за отгруженную продукцию, он все равно может претендовать на возмещение НДС.
Теперь можно не опасаться доначислений и пересчетов, заявляя на «рекламный» вычет, т. к. произошла корректировка п. 7 ст. 171 НК РФ (в которой указывались принципы нормирования).
Что касается представительских и командировочных расходов, то по ним возврат НДС продолжает нормироваться соответственно п. 7 ст. 171 НК РФ.
Стоит отметить еще несколько случаев, когда возврат НДС возможен:
часть затрат на покупку продукции была просубсидирована муниципалитетом либо региональными бюджетами РФ;
часть затрат или они в полном объеме были покрыты страховыми возмещениями (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
оплата товара или услуги производилась третьей стороной с учетом обязательного отражения данного факта в договоре на поставку продукции (см. письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/320).
Условия принятия НДС к вычету
Ст. 171 и 172 НК РФ регламентируют условия и требования, которые целесообразно соблюдать, чтобы иметь возможность возместить НДС посредством вычета:
целевое назначение товаров либо услуг - осуществление деятельности, облагаемой НДС;
наличие первички и взятие на учет товаров и услуг;
корректное оформление счетов-фактур;
корректно составленные расчетные документы на импортируемые товары, подтверждающие факт оплаты налога на добавленную стоимость.
Недочеты в счете-фактуре: как принять НДС к вычету
В п. 2 ст. 169 НК РФ описываются причины отказа в возмещении НДС. Основная из них -неправильное оформление счета-фактуры. Исключением являются неточности (опечатки, неучтенные детали) в оформлении, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки, объект, суммы и ставки. В этом случае налогоплательщику доступно право на вычет.
Приведем перечень некритичных ошибок в счете-фактуре, актуальных на текущий момент:
в строке «Счет-фактура № _______ от_______» допустима разделительная слеш-черта (или дефис) в ситуациях, не прописанных в п. 1.1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-09/50);
в строке «Покупатель» допустимы неточности в наименовании (путаница с заглавными и строчными буквами, лишние символы и т. д. при условии доступности идентификации организации (лица), см. письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130);
по счетам-фактурам с неверным КПП разрешено применить вычет:
в графе «Наименование товара» допускается неполная (недостаточно точная) информация, если это не препятствует идентифицировать товар (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);
в графе «Код» допускается не прописывать код единицы товара (описано в письме ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915);
в графе «Условное обозначение (национальное)» допускается запись, где вместо условного обозначения (национального) единицы внесены коды, буквы или запись (например, квадратный метр); данная поправка регламентируется письмом Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27;
в графе «В т. ч. сумма акциза» допустим прочерк (см. письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37);
в графах «Цифровой код страны происхождения товара» и «Краткое наименование» допускается несоответствие кода указанной страны самому названию страны (см. письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705); также допускается использование названия «Россия» при указании кода 643 (см. письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03/07/13/01/01);
в графе «Номер таможенной декларации» допускается недетализированная информация по таможенной декларации (см. письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03/07/09/06).
Когда налоговики могут отказать в возврате НДС
Как уже было сказано, основной причиной отказа в возмещении НДС является неправильное оформление счета-фактуры
Перечислим ситуации, когда налоговая также может отказать в вычете:
отсутствует первичная документация (либо совершены недопустимые ошибки), содержащая информацию о расчете за товары либо услуги;
товары (услуги) не отражены в учете организации;
товары и услуги были приобретены для деятельности, не являющейся предметом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Особенности принятия НДС к вычету: спорные моменты
Основные случаи, когда возникают споры с налоговой инспекцией при отказе последней в возврате НДС, следующие:
1. Показатель реализации заявленного периода равен 0, т. е. налогоплательщик отражает в декларации возврат НДС, а налог к уплате не исчислил. Налоговики считают, что при отсутствии реализации отсутствует право на возмещение налога.
Однако при этом чиновники признают возможность налогоплательщика оспорить решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС. Зачастую суды оказываются на стороне налогоплательщика. Например, суд Дальневосточного округа постановил (постановление от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014) отклонить доводы налоговой инспекции насчет неправомерности возмещения налога в случае отсутствия деятельности в данном направлении и получения дохода. Основанием отклонения послужили положения НК РФ, в которых подобное условие не содержится.
2. Налог, подлежащий процедуре возврата из бюджета, раздроблен на части.
Ранее налогоплательщики отстаивали право на возврат в суде, если о нем было заявлено в период более поздний, нежели тот, в котором предполагается процедура возмещения. Обновленный НК РФ с 2015 года допускает растянуть вычет НДС на 3 года с момента приобретения товаров (услуг и пр.) и их постановки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). До 2015 года Минфин России был категорически против разделения вычета по 1 документу (счету-фактуре) на несколько периодов (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 16.01.2009 № 03-07-11/09). Однако на практике судами неоднократно было продемонстрировано не столь категоричное решение, что скорректировало мнение чиновников по данному вопросу (к примеру, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010).
Только иногда действует запрет на дробление суммы налога (см. абз. 3 п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Заметим, что 3-годичный срок истекает вместе со сдачей отчета по НДС за соответствующий квартал, в котором 3 года назад были куплены и оприходованы товары, услуги и пр. (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Определенные возвраты НДС нельзя переносить на последующие периоды, об этом говорится в письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293. Возврат налога нужно в обязательном порядке учитывать в периодах, когда были соблюдены требования законодательства для возмещения, в следующих ситуациях:
импорт в РФ ОС, НМА, оборудования к установке;
НДС налогового агента;
предоплата поставщику и предоплата от покупателя.
3. Уклонение налогоплательщика от уплаты НДС, обвинение в незаконном возмещении. В данном случае налогоплательщику следует самому позаботиться о том, чтобы его поставщик не оказался одной из фирм-однодневок: запросить копии регистрационных документов, документы, подтверждающие полномочия и право подписи лиц, подписавших счет-фактуру.
4. Принятие НДС к вычету по «опаздывающему» счету-фактуре. Нюансы, касающиеся опаздывающих к определенному периоду счетов-фактур и внесения товаров и услуг в учетную документацию до срока сдачи декларации, также прописаны в ст. 172 НК РФ (п. 1.1). В данной статье закреплено: при условии, что счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до срока подачи декларации за этот период, допускается возврат НДС из бюджета в период фактической оплаты (приобретения).
Процедура возмещения НДС при приобретении товаров и услуг в случае получения документов после подачи декларации может протекать одним из следующих способов:
возврат налога из бюджета в периоде получения счетов-фактур;
возврат НДС в периоде фактического приобретения товаров/услуг.
Конечно, для налоговых органов предпочтительнее, чтобы осуществление вычета происходило позднее, т. е. в период получения документов. Раньше они аргументировали свою позицию тем, что согласно ст. 172 НК РФ возврат НДС осуществляется только при наличии счета-фактуры, следовательно, возместить НДС следует в период вручения счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Также были и постановления судов, где поддерживались такие выводы (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А78-5792/2011).
Также чиновники и суды, отказавшие в вычете при опаздывающих документах, ссылались на п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137. В них описана процедура регистрации в книге покупок счетов-фактур. Согласно им возмещение налога согласно счету-фактуре, составленному в одном, а полученному в другом налоговом периоде, следует показывать в декларации за тот период, когда вручен счет-фактура, естественно, при условии, что товары или услуги отражены в учетной документации (письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 и Минфина России от 04.04.2013 № 03/07/09/11071, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № А81-4911/2012).
Таким образом, если запрос на возмещение НДС подавался в период получения счетов (товары и услуги в обязательном порядке должны быть отражены в учетной документации), то соблюдались нормы ст. 171 и 172 НК РФ и возврат осуществлялся без споров и судебных тяжб.
Однако существовали и альтернативные точки зрения судов, которые содержали выводы о том, что возврат можно было осуществить в период совершения хоз. операций при опоздавшем счете-фактуре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 по делу № А42/6538/2012).
Несмотря на то, что с 01.01.2015 НК РФ разрешает вычет НДС по счету-фактуре, пришедшему с опозданием, думается, что судебных разбирательств по этому поводу меньше не станет.
***
Возмещение НДС как право любого налогоплательщика предоставляется на условиях, указанных и регулируемых ст. 172 НК РФ:
товары и услуги отражены в учетных документах;
товары и услуги приобретены для деятельности, непосредственно облагаемой налогом;
документация, в частности счет-фактура, оформлена без критических ошибок.
Некоторые спорные моменты учтены в п. 1.1 ст. 172 НК РФ и действуют с 01.01.2015:
допустим возврат НДС из бюджета в течение 3 лет начиная с даты отражения товаров и услуг в учетных документах;
при опаздывающем счете-фактуре при условии оприходования товаров допустим возврат НДС, если он был получен не позднее подачи декларации.
Как всегда, споры с органами неизбежны. При их возникновении дело часто доходит до суда. Нередко суд принимает решение в пользу налогоплательщика. Но не стоит забывать, что это возможно только при четком соблюдении правил налогообложения.
Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям
(с авансов, штрафов и т.д.).
Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ, услуг), а также имущественных прав возникают в двух случаях:
1) При перечислении аванса (предварительной оплаты)
.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае, согласно нормам ст. 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110.
Для того что воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов:
- надлежаще , выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты);
- подтверждающих факт оплаты документов (платежное поручение);
- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой.
В случае невыполнения одного из перечисленных условий, воспользоваться налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты налогоплательщик не имеет права. После того как товар будет передан покупателю и полностью оприходован, согласно нормам ст. 170 НК РФ, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.
2) При оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав
.
Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ. Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 - 2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.
Во-первых, должен быть доказан факт предъявления НДС
. К подтверждающим документам можно отнести договор либо иные документы, на основании которых сумма НДС подлежит уплате. В зависимости от условий поставки товара, выделяют несколько условий использования налогового вычета.
Если товар (работы, услуги) приобретался на территории РФ путем осуществления денежных расчетов, суммы налога подлежат вычету, если они были предъявлены налогоплательщику. Данный способ расчетов является самым распространенным. Подтвердить факт предъявления НДС можно большим количеством документов: счет-фактура, акт приемки, счета, акты сверки и т.д. Стоит отметить, что наличие счета-фактуры является самостоятельным условием . В случае, когда счета-фактуры предъявляются с какими-либо ошибками, при рассмотрении спора о наличии НДС в цене будут учитываться иные перечисленные документы.
Если товар ввозился на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, то подтвердить факт предъявления НДС можно только в том случае, если сумма НДС уплачена при ввозе, при этом сам факт уплаты для целей возмещения НДС не имеет значения. Это условие принятия НДС к вычету только в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.
Во-вторых, обязательным условием для возмещения сумм НДС является наличие счетов-фактур
. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное требование не распространяется на такие случаи, когда иное не предусмотрено законодательством. Так, например, наличие счетов-фактур необязательно при удержании налога налоговыми агентами и т.д. Таким образом, только при фактическом наличии счетов-фактур сумма НДС может быть принята к вычету.
В-третьих, деятельность, для которой приобретается товар (работы, услуги), должна являться налогооблагаемой
. В данном случае речь идет о следующих операциях:
- производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- перепродажа приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению.
В-четвертых, приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет с соответствующим оформлением первичной документации
. В связи с этим, согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат предъявленные суммы НДС, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Стоит отметить, что право на вычет возникает только при наличии всех четырех условий.
Рассмотрим отдельные операции, по которым применяются какие-либо особенности применения налоговых вычетов.
Особый порядок применения вычетов предусмотрен для сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказе от них, а также для сумм налога, уплаченных при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Для того чтобы принять НДС к вычету, необходимо наличие следующих документов
:
- документы, удостоверяющие факт возврата или отказа;
- первичные документы на товар в случае его обратной передачи продавцу или по его указанию иным лицам (накладные, акты приемки-передачи, приходные складские ордера и т.п.);
- счета-фактуры, выданные продавцом в момент реализации покупателю и учтенные ранее в книге продаж.
Также особый порядок применения вычетов предусмотрен для налога, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В этом случае для принятия НДС к вычету необходимо наличие документов, подтверждающих факт изменения или расторжения договора, а также документов, подтверждающих возврат соответствующих сумм авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт изменения или расторжения договора, являются соответствующие соглашения между участниками сделки об изменении или расторжении договора и возврате авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей, могут являться: приходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка, акты взаимозачетов, акты приемки-передачи оплаченных векселей третьих лиц и т.п. Датой принятия сумм налога к вычету во всех трех случаях является дата отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Во всех перечисленных случаях суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (возвращаются налогоплательщику).
Суммы налога, удержанные и уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету при соблюдении общих условий. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей либо для осуществления им иной деятельности. В данном случае право на вычет имеет иностранный налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ.
Если организация осуществляет какие-либо строительные операции
, то она может возмещать НДС при осуществлении следующих операций:
- проведение капитального строительства при сборке (монтаже) основных средств подрядными организациями;
- приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
- приобретение объектов незавершенного капитального строительства;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для совершения облагаемых операций, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету в следующем порядке: по работам, выполненным до IV квартала 2008 г., вычет принимается в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, за который указанные суммы были начислены в бюджет; по работам, выполненным в IV квартале 2008 г., - в I квартале 2009 г.; по работам, выполненным с 1 января 2009 г., - в том же налоговом периоде, за который они были начислены.
Еще раз напомним, что возместить НДС по вышеперечисленным операциям возможно лишь в том случае, когда выполнены все требования (а у нас их четыре) принятия НДС к возмещению.
Еще одно условие возмещения НДС по строительным работам - НДС может быть возмещен только при условии, что определенные договором работы выполнены в полном объеме. Это связано с тем, что на практике при осуществлении капитального строительства у налогоплательщика возникают затруднения, связанные с определением периода предъявления вычета, поскольку сложно определить момент приобретения работ. По данному поводу выступил Минфин (Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-07-11/52), пояснив, что порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 указанной статьи заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Пунктом 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Пример
. ООО "Янтарь" ведет деятельность по оптовой торговле промтоварами. В январе 2011 г. организация начала строительство склада для хранения товара хозяйственным способом.
В конце марта строительство было завершено и склад ввели в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в апреле 2011 г.
Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 2 139 000 руб. Организация в I квартале 2011 г. понесла следующие расходы:
|
Наименование расхода |
Сумма расходов за период, руб. |
Сумма |
||
|
Стоимость материалов, |
||||
|
в т.ч. НДС |
||||
|
Зарплата работников, в т.ч. |
||||
|
Амортизация основных средств, |
||||
|
Всего: расходы без НДС |
||||
На стоимость работ, выполненных организацией, необходимо начислить НДС в сумме 385 020 руб. ((939 000 руб. + 676 000 руб. + 524 000 руб.) x 18%).
Рассчитаем общую сумму вычета в ООО "Янтарь" в I квартале 2011 г. Для этого к сумме "входного" НДС по материалам, списанным на строительство, прибавим НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных в I квартале 2011 г. Общая сумма вычета составит 619 020 руб. (234 000 + 385 020).
Важно заметить, что НДС, начисленный в IV квартале 2010 г., будет приниматься к вычету в I квартале 2011 г., так же как НДС, рассчитанный в I квартале.
Особый порядок принятия налога к вычету предусмотрен в случае реорганизации предприятия. В этом случае, согласно ст. 162.1 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организацией и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации. Соблюдение установленных требований для получения налогового вычета в этом случае также обязательно. В случае реорганизации организации вычет уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Пример . Организация осуществляет реконструкцию офисного здания хозяйственным способом. Реконструкция начата в апреле 2010 г. и закончится в 2011 г. В апреле 2010 г. для выполнения строительно-монтажных работ организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в 2010 г., составила 800 000 руб. Организация по итогам работы обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же периоде организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам - 90 000 руб.
Как известно, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, относимым на затраты при исчислении налога на прибыль. При вычете НДС по командировочным расходам во внимание принимаются суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения. Однако важным условием применения вычета является фактическая уплата НДС в составе командировочных расходов.
Порядок применения вычетов по командировочным расходам остался неизменным после внесения поправок в ст. 171 НК РФ, в связи с чем на практике возникают противоречия. Одним из них является то, что, как говорилось ранее, обязательным условием для применения вычетов является наличие счета-фактуры.
Для разъяснения порядка получения вычета по командировочным расходам обратимся к Письму Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323. Таким образом, чиновники пришли к выводу, что суммы НДС, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, оформленных в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, можно принять к вычету.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчисления налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении НДС, уплачиваемого в бюджет. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом учитываем нормы п. 7 ст. 168 НК РФ, согласно которым при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению), регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Иными словами, поскольку бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом и с помощью его можно осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием банковских карт, то в нем можно отдельной строкой выделять сумму НДС. Поэтому НДС может быть принят к вычету на основании бланков строгой отчетности, которые выписываются гостиницами по установленным правилам.
Особый порядок вычета НДС предполагается по получению в качестве вклада в уставный капитал организации имущества, основных средств, нематериальных активов. Ведь, как известно, делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют, поскольку, согласно Налоговому кодексу, передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).
А для того, чтобы организация могла воспользоваться правом применить вычет, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
Если учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога. Это можно исправить, потребовав от учредителя переоформления документов. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.
В отношении учета НДС по договорам на приобретение неисключительного права пользования программным обеспечением на практике возникают определенные особенности. Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо особенных порядков для принятия к вычету НДС. Как уже неоднократно упоминалось, для того чтобы применить вычет по НДС, необходимо соблюдение основных требований: факт предъявления НДС; наличие счета-фактуры; налогооблагаемая деятельность; принятие на учет. При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. Иными словами, законодатель разделяет порядок применения вычетов сумм налога в зависимости от "объекта" приобретения: товары (работы, услуги) и основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке.
Таким образом, при приобретении работ, услуг по монтажу налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему исполнителем, не дожидаясь передачи ему смонтированного и установленного объекта в целом. При приобретении же основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после передачи ему конкретного сформированного объекта.
При приобретении неисключительного права пользования программным обеспечением и услуг по внедрению (адаптации) и дальнейшей технической поддержке программного обеспечения также необходимо пользоваться установленными нормами. Если в соответствии с условиями заключенного договора не предполагается получение организацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, а работы по договору будут выполняться поэтапно, организация вправе принять к вычету НДС по данному договору (и в отношении приобретения неисключительного права пользования на программный продукт и в отношении услуг по технической поддержке программного обеспечения) в соответствии с общим порядком, установленным абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере подписания акта передачи неисключительного права пользования программным обеспечением и по мере подписания актов сдачи-приемки оказанных услуг. Иными словами, организация будет вправе принять НДС к вычету только после постановки на учет переданного ему основного средства (нематериального актива).
Вместе с тем, если передача организации основного средства (нематериального актива) совпадет с завершением конкретного этапа выполненных работ по договору и передачей их организации, принять НДС к вычету будет возможно также одновременно.
Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом.
Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.
Какие суммы НДС можно принять к вычету
Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:
1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).
2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).
4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.
5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.
6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.
7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.
8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.
9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.
10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.
11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.
12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.
Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.
Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.
Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».
Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).
Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.
Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.
Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).
В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).
С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):
товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Какие суммы НДС к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
ПРИМЕР 1
Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.
Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.
Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».
Установить Бератор для Windows бесплатно
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.
Напомним, что не платят НДС фирмы:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
- использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
ПРИМЕР 2
Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.
Это, например, такие операции:
передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
ПРИМЕР 3
АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».
Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.
Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.
Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.
Проводки в данном случае будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 59 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 – 59 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 59 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.
ПРИМЕР 4
АО «Актив» оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не имеющей в России постоянного представительства.
Офисное помещение «Актив» арендует. Сумма аренды – 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги «Актива» НДС не облагаются.
Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, «Актив» к вычету не принимает.
Эту сумму бухгалтер «Актива» включает в себестоимость аренды.
Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса
В этом решении:
- Какой НДС принимать к вычету
- Условия вычета
- – НДС предъявлен поставщиком
- – покупка будет использована в облагаемых НДС операциях
- – покупка принята к учету
- – счет-фактура
- Особые условия вычета
- Период применения вычета
- Вычет по затратам, которые не уменьшают налог на прибыль
- Ответственность
Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Воспользоваться вычетом смогут только те организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения и не освобождены от обязанностей налогоплательщиков , связанных с уплатой НДС. В остальных случаях входной НДС к вычету принять нельзя.
Какой НДС принимать к вычету
Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик (в частности, в счете-фактуре).
Бывает, что для решения рабочих задач собственных технических средств и кадров с достаточной степенью квалификации не хватает. В таких случаях привлекают внешнего исполнителя – заключают договор аутсорсинга. Фактически это договор на разные виды работ или услуг, зачастую на абонентской основе.
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи ;
Первое условие: НДС предъявлен поставщиком
Поставщик, реализуя товары, работы, услуги или имущественные права, дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. Ее отражают в договоре, счете и первичных документах, связанных с реализацией.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС. Поставщик предъявил налог по ставке 18 процентов, а собственная реализация облагается НДС по ставке 10 процентов
Второе условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права будут использованы в облагаемых НДС операциях
Принимайте к вычету НДС только с тех товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые будут задействованы в операциях, облагаемых НДС . И наоборот, налог с покупок, которые задействованы в не облагаемых НДС операциях, вычесть при расчете налога к уплате не получится. Такие суммы учитывайте в стоимости покупки.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС. Поставщик отказался от льготы.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС. Поставщик от использования льготы не отказывался, но выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС
Третье условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету
Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. И подтвердить этот факт документально.
Ситуация: когда товары, работы, услуги или имущественные права считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС
Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС
Ситуация: когда можно принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для использования в течение нескольких налоговых периодов
Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства
Четвертое условие: верно оформленный счет-фактура
Одно из главных условий вычета – наличие правильно оформленного:
- обычного, авансового или корректировочного счета-фактуры;
- универсального передаточного документа (УПД), универсального корректировочного документа (УКД), в которых заполнены все реквизиты счета-фактуры.
НДС к вычету принимайте на основании корректировочного счета-фактуры при изменении цены, количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Право на вычет в этом случае зависит от того, как изменяется цена сделки:
- если увеличивается, то вычет может применить покупатель или заказчик, на разницу до и после увеличения;
Особые условия вычета
По общему правилу других условий, выполнение которых необходимо для применения вычета, Налоговым кодексом не предусмотрено. Особые требования предусмотрены лишь в отношении:
- входного НДС, уплаченного в бюджет налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК РФ);
Период применения вычета
По общему правилу предъявить НДС к возмещению из бюджета организация может в том квартале, когда были выполнены все остальные обязательные условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 1 апреля (II квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 31 марта (I квартал).
Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде
